Análisis e Interpretación de Estados Financieros

 Antiguamente y hasta hace algunos años la doctrina contable era interpretada por cada autor a su manera (siempre basada en una doctrina contable), lo que conllevaba a una heterogeneidad de puntos de vista, ésta situación hacía que cada profesional contable aplicaba al conjunto de transacciones la doctrina del autor con el que más se identificaba.

 En la actualidad se ha tratado de uniformizar los criterios, por supuesto sin lograrlo en su totalidad, lo cual considero una utopía lograrlo a un 100%, ya que siempre quedará para discusión la aplicación de razonabilidad, materialidad, importancia relativa e inclusive hasta la del  devengo, pero de todas maneras se considera que el gran avance logrado en la forma de presentar los EEFF, que reportes comprenden los mismos y hacer que éstos puedan ser comprendidos y analizados por mayor número de usuarios de distintas naciones, permite ampliar el horizonte de comercialización y fuentes de financiamiento a ello a contribuido la puesta en vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad.

NIC 1: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

a)    Objetivo, limitación y finalidad de los EEFF

OBJETIVO: El objeto de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la medición y la información a revelar sobre determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras Normas e interpretaciones.”

Como se aprecia del párrafo anterior el objetivo está centrado en la presentación de los estados financieros, es decir busca uniformidad en su exposición, lo cual permitirá la comparación con información de ejercicios anteriores o de otras empresas. Es necesario recalcar que para la comparación con ejercicios anteriores de la misma entidad, ésta puede realizarse a nivel de montos o porcentajes, sin embargo cuando se trata de comparar con otras entidades, considero que solo es válido si se trabaja a través de porcentajes o índices.

Ejemplo 1: que sucede en la comparación de los siguientes datos de las empresas “Ojos lindos” y “Mirada profunda por el año 2008.

Ejemplo	Ojos lindos	Mirada profunda
Ventas Gastos de venta Resultados del ejercicio	75,000 34,000 7,500	2´750,000 675,000 120,000
PREGUNTAS 1) ¿cuál empresa tiene mayor capital? 2) ¿Cuál empresa tiene mayor beneficio? 3) ¿Si tiene un dinero ocioso en cuál de las empresas considera tendría mejores beneficios? 4) ¿Se puede afirmar que ambas empresas son competitivas?

Ejemplo 2: la empresa Celia EIRL, presenta la siguiente información por los meses de enero abril del 2010. Datos expresados en miles de soles.

	Enero	Febrero	Marzo	Abril
Ventas del mes Gastos de personal Alquileres Resultados del mes	350, 70, 2, 35,	340, 70, 2, 35,	420, 75, 2, 40,	430, 80, 3, 32,
PREGUNTAS 1) ¿En qué mes se vende más? 2) ¿En qué mes se obtiene mayores beneficios? 3) ¿Se puede analizar por montos y porcentajes?

Finalidad de los EEFF

“Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio neto; (d) gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias; (e) otros cambios en el patrimonio neto; y (f) flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal y el grado de certidumbre de los mismos.”

Considero que los EEFF tienen por finalidad, presentar información producto del conjunto de transacciones que realiza la empresa en forma tal que permita evaluar los resultados pasados o históricos de la entidad y pronosticar los futuros en la medida que las variables o condicionantes que se presentaron en el pasado se repitan más o menos en el  futuro. Si esto no sucede es imposible predecir el futuro.

Ejemplos:

1. Una empresa hotelera ubicada en el Cusco presentaba grandes ganancias hasta antes de las lluvias. Sobre la base de esa información histórica puede pronosticar sus beneficios, para el periodo lluvioso, donde las ventas bajaron en más del 90%?
2. Las empresas Chilenas ubicadas en la zona de desastre terremoto (Ciudad de Concepción) hasta antes del sismo, según sus EEFF obtenían cuantiosos beneficios. Sobre la base de esos EEFF podrían pronosticar esas empresas los beneficios que obtendrían después del terremoto?

Estos ejemplos y muchos más dejan al descubierto, que los EEFF tienen muchas limitaciones, que hacen muy difícil pronosticar el futuro. A continuación enumeramos algunos hechos que sustentan nuestra afirmación, como por ejemplo.

a)      Rara vez los hechos ocurridos en la antigüedad se repiten en el futuro.

b)      El comportamiento y las tendencias de los consumidores (clientes) son cambiantes.

c)      Pueden existir variables exógenas (no controlados por la empresa), como por ejemplo, lluvias, terremotos, caída de la bolsa, tendencias políticas contrarias, entre un país y otro, sequías, nuevos proyectos que aparecen en la zona.

d)      Rechazo de la comunidad hacia la adquisición de nuestro producto o servicio.

e)      Incentivo por parte del Estado a determinadas actividades etc.

Esto nos conlleva a meditar en el sentido que:

Los EEFF pueden exponer mínimos beneficios para una empresa, pero que producto de crearse una avenida comercial por donde está ubicada nuestra empresa, comenzamos a obtener grandes beneficios.

Se tenía una pequeña botica en una determinada zona donde no había hospitales y de repente el gobierno decide crear un hospital en la zona, es obvio que nuestros beneficios aumentarán.

Pero esto no quiere decir que los EEFF entonces no sirven, claro que sirven y los grandes beneficios que obtenemos de ellos, es justamente cuando el comportamiento de la economía, política, y otros aspectos tienen una cierta homogeneidad en el tiempo. Siendo una gran herramienta para evaluar el logro de metas que se han trazado las gerencias.

PRÁCTICA 01 PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Con la siguiente información prepare el balance y el estado de ganancias y pérdidas por naturaleza y por función de la empresa comercial  “Ve Teta SRL” Si se necesita información adicional agréguelo previa coordinación con el profesor.             Prepare el balance, el Estado de Ganancias y Pérdidas por Función y por Naturaleza, para lo cual los rubros deben ser adecuados al nuevo Plan Contable General Empresarial

PRÁCTICA 2 ECUACIÓN CONTABLE O PATRIMONIAL 1. Claudia y Teresa forman la empresa “Tecla” SRL aportando efectivo S/15,000 y un terreno valorizado en S/40,000. (obtenga los requisitos para constituir una empresa). 2.      2. Obtiene un préstamo del banco por S/10,000 y apertura Cta. Cte por S/24,000. 3.      3. Compra equipos de cómputo al contado incluido IGV S/14,280. (señale los medios de pago) 4.      4. Compra mercadería  por S/24,990 incluido IGV al crédito. 5.      5. Paga alquileres por S/1,200, más IGV (señale los CP a solicitar). 6.      6. Vende el 70% de la mercadería ganando el 20% más  IGV..al crédito. 7.      7. Se cobran los S/10,000 de las facturas por cobrar al inicio más el 70% de la venta del periodo. 8.      8. Se paga el 95% a los  proveedores. SE PIDE: Utilizando el nuevo Plan Contable General Empresarial a)     Asientos contables b)      Prepare el balance c)      Prepare los Estados de Resultados

b) Estados Financieros Básicos

“Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes:

(a) Balance; 

(b) Estado de resultados;

(c) Estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:

     (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien

     (ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúan como tales;

(d) Estado de flujo de efectivo; y

(e) notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas.”

En esta parte la NIC 1 uniformiza y es tajante en señalar que reportes conforman los Estados Financieros, esto se hace con la finalidad de proteger a los usuarios externos de los mismos y que por lo general no tienen acceso a información más analítica. Hoy en día ésta exigencia señalada en la doctrina es también recogida por la tributaria, quien ya está exigiendo los cinco reportes.

JOREGOGA SAC BALANCE GENERAL AL 31 12 2009 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Activo Corriente Pasivo Corriente Efectivo y equivalente efectivo 75,380 Tributos y Aportes 17,966 Ctas por Cobrar Comerciales 289,000 Remuneraciones y Particip 7,195 Ctas por Cobrar Diversas 10,000 Ctas por Pagar Comerciales 870,883 Mercadería 665,000 Obligaciones Financieras 190,785 Servicios y Otros Anticipos 3,900 Pagos a cuenta, Renta 15,962 Total Pasivo Corriente 1,086,829 Total Activo Corriente 1,059,243 Patrimonio Activo no Corriente Capital 400,000 Inmuebles Maq. Y Equipo 700,560 Capital Adicional 0 Depreciación Acumulada -163,153 Reserva Legal 17,075 Total Activo no Corriente 537,407 Resultados Acumulados 0 Resultado del Ejercicio 92,746 Total Patrimonio 509,821 Total Activo 1,596,650 Total Pasivo y Patrimonio 1,596,650 JOREGOGA SAC ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 12 2009 Ventas 5,162,700 Costo de la Producción Ventas -4,721,523 Utilidad Bruta en Ventas 441,177 Gastos Operativos Gastos Administrativos -146,727 Gastos de Venta -190,962 Gastos Financieros -10,742 -348,431 Utilidad Operativa 92,746 Otros Ingresos y Egresos Ingresos Excepcionales 0 Cargas Excepcionales 0 Cargas Financieras 0 0 Resultado del Ejercicio 92,746 JOREGOGA SAC
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
AL 31 12 2009
		Captal	Capital	Reservas	Resultados	Total Patrimonio
			Adicional		Acumulados
Saldo al 31 12 08		200,000	20,000	10,110	108,160	338,270
Aporte de socios		150,000				150,000
Capitaliz. Cap. Adicional		20,000	(20,000)			0
Participac. trabajadores					(8,653)	(8,653)
Impuesto a la renta					(29,852)	(29,852)
Reserva Legal ejercicio				6,965	(6,965)	0
Capitaliz. Utilidades		30,000			(30,000)	0
Dividendos acordados					(32,690)	(32,690)
Resultado del Ejercicio					92,746	92,746
Saldo al 31 12 2009		400,000	0	17,075	92,746	509,821

JOREGOGA SAC
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
AL 31 12 2009
Actividades de Operación
Cobranza de clientes		6,002,612.90
Menos:
Pago de Proveedores		-5,430,491.40
Pago de Tributos		-144,567.00
Pago de Remuneraciones		-240,576.50
Flujo Neto de Actividades de Operación		186,978.00
Actividades de Inversión
Cobranza de préstamos		22,000.00
Menos:
Compra de Activo Fijo		-238,000.00
Flujo Neto de Actividades de Inversión		-216,000.00
Actividades de Financiamiento
Préstamos Obtenidos		214,200.00
Menos:
Amortización de Préstamos		-59,157.52
Pago de Dividendos		-68,690.00
Flujo Neto de Actividades de Financiamiento		86,352.48
Flujo Neto y Equivalentes de Efectivo del Ejercicio		57,330.48
Saldo Inical		18,050.00
Saldo Final		75,380.48

Las notas a los EEFF están referidas a información adicional o aclaratoria a cualquiera de los reportes anteriores expuestos y a otras referidas a políticas contables, métodos de evaluación de inventarios, reseña histórica de la empresa etc.

a)   Principios o hipótesis básicos

Hipótesis de negocio en marcha

“23. Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hipótesis de negocio en marcha, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha. “

“24. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información que esté disponible para el futuro, que deberá cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha del balance. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la entidad tenga un historial de operación rentable, así como facilidades de acceso a recursos financieros, la conclusión de que utilizar la hipótesis de negocio en marcha es lo apropiado, podrá alcanzarse sin realizar un análisis en profundidad. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis de continuidad resulta apropiada, habría de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente. “

Este principio, señala que para registrar la diversidad de transacciones que realiza una empresa, se debe partir del supuesto de que la empresa seguirá funcionando en el futuro, por ello es factible trasladar los ingresos y gastos de  un periodo a otro, es posible depreciar el activo fijo en varios años. Contabilizar un alquiler pagado por adelantado, etc. De concebirse que la empresa no continúe operando, nada de lo señalado anteriormente tiene razón de ser. Éste principio es el que permite pueda aplicarse las demás hipótesis, y es el causante de los dolores de cabeza de los alumnos que estudian contabilidad, de los contadores jóvenes y la parte inquietante de investigación de los contadores experimentados.

Base contable de acumulación (o devengo)

“25. Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, la entidad elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de acumulación (o devengo).

26. Cuando se emplea la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco Conceptual para tales elementos.“

Una vez que hemos determinado que la empresa o entidad seguirá funcionando en el tiempo (Negocio en marcha), entonces recién podremos aplicar este principio, es decir podemos contabilizar una venta sin haberla cobrado.

___________ x_______________

12  CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES                119 000

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS. PENS                                                 19 000

70  VENTAS                                                                                                100 000

____________ x_______________

Pagar alquileres por adelantado

____________ x_______________

18  SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTC           60 000

10  CAJA Y BANCOS                                                                                   60 000

____________ x_______________

Provisionar la CTS al 31 12

____________ x_______________

62  GASTOS DE PERSONAL DIREC. Y GEREN                 12 000

41  REMUNERACIONES Y PART. POT PAGAR                                        12 000

____________ x_______________

Uniformidad en la presentación

“27. La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se conservará de un periodo a otro, a menos que:

(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8; o

(b) una Norma o Interpretación requiera un cambio en la presentación.

28. Una adquisición o desapropiación significativa, o una revisión de la presentación de los estados financieros, podría sugerir que dichos estados financieros necesiten ser presentados de forma diferente. En estos casos, la entidad cambiará la presentación de sus estados financieros sólo si dicho cambio suministra información fiable y más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase perjudicada.”

Lo que quiere decir ésta hipótesis, es que los reportes deben presentarse siguiendo una uniformidad, con lo cual se garantiza un análisis o interpretación adecuada, sin embargo considera ésta hipótesis que pueden existir algunos hechos que pueden hacer impracticable la presentación siguiendo una uniformidad

Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos

29. Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.

30. Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones y otros sucesos, las cuales se agruparán por clases de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del proceso de agrupación y clasificación consistirá en la presentación de datos condensados y clasificados, que constituirán el contenido de las partidas, ya aparezcan éstas en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios, en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo, o bien en las notas. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentación separada en los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por separado en las notas.

31. La aplicación del concepto de materialidad o importancia relativa implica que no será necesario cumplir un requerimiento de información específico, de una Norma o de una Interpretación, si la información correspondiente careciese de materialidad o importancia relativa.

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tendrán importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza del error o inexactitud, enjuiciados en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.

Compensación

32. No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación.

33. Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos, se presenten por separado. La compensación de partidas, ya sea en el balance o en el estado de resultados, limita la capacidad de los usuarios para comprender tanto las transacciones, como los otros eventos y condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad, salvo en el caso de que la compensación sea un reflejo del fondo de la transacción o evento en cuestión. La presentación de los activos netos de correcciones valorativas—por ejemplo cuando se presentan los inventarios netos de correcciones de valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las correcciones por deudas de dudoso cobro—no constituirá un caso de compensación de partidas.

34. En la NIC 18 Ingresos Ordinarios, se define el concepto de ingreso ordinario (o de operación) y se exige medirlo según el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. La entidad llevará a cabo, en el curso normal de sus actividades, otras transacciones accesorias a las actividades que generan los ingresos ordinarios (o de operación) más importantes. Los resultados de tales transacciones se presentarán compensando los ingresos con los gastos que genere la misma operación, siempre que este tipo de presentación refleje el fondo de la transacción. Por ejemplo:

(a) las pérdidas o ganancias por la venta o disposición por otra vía de activos no corrientes, entre los que se encuentran ciertas inversiones financieras y los activos no corrientes de la operación, se suelen presentar netas, deduciendo del importe recibido por la venta el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y

(b) los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor), se podrán compensar con los reembolsos efectivamente recibidos.

35. Además de lo anterior, las pérdidas o ganancias que procedan de un grupo de transacciones similares, se presentarán compensando los importes correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de las diferencias de cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de pérdidas o ganancias derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, tales pérdidas y ganancias se presentarán por separado si poseen materialidad.

Estos dos últimos postulados se relacionan entres si, por un lado, manifiestan que si el monto de algunas partidas son significativos, entonces dichos rubros se tienen que presentar necesariamente por separado, caso contrario es válido la unificación de ambas partidas, por otro lado el de compensación señala que una partida del activo no puede compensarse con una del pasivo o una de ingresos con una de egresos, pero a su vez señala que la compensación puede darse cuando las partidas guardan relación a pesar de ser montos significativos pero siempre y cuando se expongan en las notas a los EEFF, entre los que tenemos

La cuenta 12 (cuentas por cobrar comerciales) y 19 estimación de cuentas de cobranza dudosa, las cuales se pueden compensar para efectos de su presentación, siempre y cuando en las Notas a los EEFF se expongan por separado.

La cuenta 33 Inmuebles maquinaria y equipo y la 39 Deprecación y amortización acumulada, pueden compensarse, ya que la segunda representa la disminución de la primera, pero siempre el pero deberán expresarse por separado en las Notas a los EEFF.

En lo referente a la importancia relativa, pongamos el siguiente ejemplo:

Se compra una impresora laser en S/500 más IGV, lo que hace un total de S/.595.00. Es importante éste monto para las boticas felicidad cuyas ventas mensuales sobrepasan los S/10´000,000 con respecto a zapatería Central cuyas ventas mensuales no superan los S/50,000. ¿Para cuál de las dos empresas es más significativo el costo de la impresora?

Información comparativa

“36. A menos que una Norma o Interpretación permita o requiera otra cosa, la información comparativa, respecto del periodo anterior, se presentará para toda clase de información cuantitativa incluida en los estados financieros. La información comparativa deberá incluirse también en la información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los estados financieros del periodo corriente.

37. En algunos casos, la información descriptiva suministrada en los estados financieros de los periodos anteriores, continúa siendo relevante en el periodo corriente. Por ejemplo, los detalles de un litigio, cuyo desenlace era incierto en la fecha del balance anterior, y está todavía por resolver, se incluirán también en la información del periodo corriente. Los usuarios encontrarán de interés saber que la incertidumbre existía ya en la fecha del anterior balance, así como los pasos que se han dado durante el periodo actual para tratar de resolverla.

38. Cuando se modifique la forma de presentación o la clasificación de las partidas de los estados financieros, también se reclasificarán los importes correspondientes a la información comparativa, a menos que resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, la entidad deberá revelar:

                (a) la naturaleza de la reclasificación;

                (b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y

                (c) el motivo de la reclasificación.

39. Cuando la reclasificación de los importes comparativos resulte impracticable, la entidad deberá revelar:

                (a) el motivo para no reclasificar los importes; y

                (b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.

40. Realzar la comparabilidad de la información entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de decisiones económicas, especialmente al permitir la evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos predictivos. En algunas circunstancias, resulta impracticable reclasificar la información comparativa de periodos anteriores para conseguir la comparabilidad con las cifras del periodo corriente. Por ejemplo, algunos datos pueden haber sido calculados, en periodos anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados y, por tanto, no sea posible calcular los datos comparativos necesarios.

41. La NIC 8 se ocupa específicamente de los ajustes a realizar, dentro de la información comparativa, cuando la entidad cambia una política contable o corrige un error.”

Este principio señala que para efectos de comparación, debe existir homogeneidad en primer lugar en los elementos, por otro lado la información debe ser presentada; primero el año actual y después el año anterior, en segundo lugar deben estar elaborados sobre la base de una unidad monetaria ajustada por la devaluación del tiempo, salvo que ésta sea mínima. 

Identificación de los estados financieros

Los EEFF guardan el siguiente orden para su identificación adecuada

-  Nombre de la entidad (JGS representaciones SRL, Transportes Chiclayo S.A, etc)

-  Nombre del reporte (Balance general, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, etc)-

-  Fecha del reporte (30 06 3009, 31 12 2010, etc)

-  Tipo de moneda en que se está presentando la información (Nuevo sol, dólar americano, etc)

-  A que nivel de redondeo se exponen los datos numéricos ( soles, miles de soles, o millones de soles)

PRÁCTICA 03

POSTULADOS NIC 01 (P.C.G.A)

Con la siguiente información que corresponden a casos independientes entre si, deberá aplicar a cada uno de ellos las Hipótesis indicadas anteriormente, para efectos de la contabilización deberá utilizar el nuevo PCGE

1.   En el mes de octubre del 2007 la empresa Beteta S.A.C recibió un pago de  S/24,000 por el alquiler de un  edificio de su propiedad a la empresa “Flores SRL, el monto recibido corresponde a los meses de octubre del 2009 a septiembre del 2010. Comente el tratamiento contable en cada empresa y proponga los asientos contables correspondientes en cada una de ellas, tanto en el 2009 como en el 2010

2.   En el año 2008 una empresa utilizó el método PEPS para la valuación de sus inventarios, en el 2009 el método promedio y en el 2010 otra ves PEPS . Si la empresa hubiera utilizado en el 2009 el método PEPS el valor de su inventario sería mayor en 68,900 al que obtuvo con el costo promedio.

3.   La empresa en enero del 2006 compró una camioneta por S/36,000 más el IGV para su uso. La cual lo deprecia con una tasa del 25%. En diciembre del 2009 el bien tiene un precio de mercado de S/15,000 incluido el IGV. comente sobre el efecto tributario y presentación razonable en los EEFF.

4.   El 01/11/09 NortFarma SAC paga alquileres por un año a razón de S/3,000 más IGV por mes para el funcionamiento de su nuevo punto de venta, el mismo que comenzará a funcionar el mes de febrero del 2010, el contador contabilizó en la fecha de pago todo como  gasto. Explique si la contabilización fue la correcta y realice si es necesario los ajustes correspondientes.

5.   Al final del año y luego de un inventario físico se determinó, que la mercadería estaba  compuesta por:

En buen estado                         6 249,000                     Malograda                    12,000

Obsoleta                                       19,000

La mercadería malograda debe incinerarla en el relleno sanitario, por lo que tiene que pagar al Notario S/300.00 permiso al Concejo Provincial S/250.00. Por otro lado la mercadería obsoleta lo puede vender en S/1,000.00  Comente y contabilice las operaciones.

6.   Al 31-12-09 una empresa tiene un sobregiro de S/.42,100 mientras su efectivo y disponible en otras cuentas suman S/196,500. ¿cómo se debe presentar estos importes en el balance.

7.   El 25/12/2009  se compró mercadería incluido IGV por S/119,000 al crédito, tanto la mercadería como la factura se recepciona el 25/02 2010 ¿Cuál debe ser el tratamiento a la factura en el 2009 y en el 2010, debe reflejarse la compra en los EEFF del 2009, cuales son las implicancias tributarias? ¿hay alguna NIC que nos permita solucionar el caso?

8.   En agosto del 2009 se compra un activo fijo en S/80,000 más IGV, adicionalmente se paga flete de Lima a Piura por S/2,000 más IGV, se compra materiales de construcción por S5,000 más IGV para instalar la maquinaria  y se paga a un Ingeniero por su instalación S/3,000 reteniendo el 10%. ¿Cuál es el costo de la maquinaria?, ¿a que tasa debe depreciarse?, ¿Cómo se contabilizan las operaciones? ¿Qué NIC se debe usar?.

9.   El 01 07 2009 se compra un programa de contabilidad en S/18,000 más IGV, al crédito firmando 12 letras de S/2,000 c/u. comente el tratamiento contable ¿Se debe activar?, ¿Es gasto? ¿Se amortiza?, ¿Es un activo fijo?.

Periodo contable sobre el que se informa

 “49. Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo, anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año, la entidad deberá informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros y, además, de:

(a) la razón para utilizar un periodo inferior o superior; y

(b) el hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujo de efectivo y en las notas correspondientes.

"50. Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, abarcando periodos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando periodos económicos de 52 semanas. Esta Norma no impide tal práctica, ya que es poco probable que los estados financieros resultantes difieran, de forma significativa, de los que se hubieran elaborado para el año completo”

Balance

La distinción entre corriente y no corriente

"51. La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable.

Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en general, al grado de liquidez.

52. Independientemente del método de presentación adoptado, la entidad revelará—para cada rúbrica de activo o pasivo, que se espere recuperar o cancelar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance o después de este intervalo de tiempo—el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, después de transcurrir doce meses a partir de la fecha del balance.

53. Cuando la entidad suministre bienes o preste servicios, dentro de un ciclo de operación claramente identificable, la separación entre las partidas corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance, supondrá una información útil al distinguir los activos netos de uso continuo como capital de trabajo o fondo de maniobra, de los utilizados en las operaciones a largo plazo. Esta distinción servirá también para poner de manifiesto tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en el mismo periodo.

54. Para algunas entidades, tales como las financieras, la presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez, proporciona información fiable y más relevante que la presentación corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes o presta servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable.

55. Al aplicar el párrafo 51, se permite que la entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificación corriente-no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información fiable y más relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes.

56. La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de la entidad. La NIC 32 obliga a revelar información acerca de las fechas de vencimiento tanto de activos financieros como de los pasivos financieros. Entre los activos financieros se encuentran las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y entre los pasivos financieros se encuentran las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

También será de utilidad la información acerca de las fechas de recuperación y cancelación de los activos y pasivos no monetarios, tales como inventarios y provisiones, con independencia de que en el balance se efectúe la distinción entre partidas corrientes y no corrientes. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando la entidad informe sobre los saldos de inventarios que espera realizar en un plazo superior a doce meses desde la fecha del balance.

Activos corrientes

“57. Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:

(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la entidad;

(b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;

(c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o

(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal y como se define en la NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.

Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes.

58. En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza sean a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.

59. El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos materiales, que entran en el proceso productivo, y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de operación de una entidad no resulte claramente identificable, se asumirá que es de doce meses. El activo corriente incluye activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. Los activos corrientes incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociación (los activos financieros pertenecientes a esta categoría son clasificados como activos financieros que se mantienen para negociar, de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición) así como la parte corriente de los activos financieros no corrientes”

Pasivos corrientes

“60. Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:

(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad;

(b) se mantenga fundamentalmente para negociación;

(c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o

(d) la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.

Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.

61. Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales, y otros pasivos devengados, ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, formarán parte del capital de trabajo o fondo de maniobra utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Estas partidas, relacionadas con la operación, se clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir más allá de los doce meses posteriores a la fecha del balance. El mismo ciclo normal de operación se aplicará a la clasificación de los activos y pasivos de la entidad. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.

62. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la operación, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance o se mantienen fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo los pasivos financieros mantenidos para negociación de acuerdo con la NIC 39, los sobregiros o descubiertos bancarios, la parte corriente de los pasivos no corrientes, los dividendos por pagar, los impuestos a las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los préstamos que proporcionan financiación a largo plazo (esto es, no forman parte del capital de trabajo o fondo de maniobra utilizado en el ciclo normal de la operación), y que no deban liquidarse después de los doce meses desde la fecha del balance, se clasificarán como pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los párrafos 65 y 66.

63. La entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando éstos deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, aunque:

                (a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y

                (b) exista un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo plazo, que se haya concluido después de la fecha del balance y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicación.

64. Si la entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o refinanciar algunas obligaciones de pago al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del balance, de acuerdo con las condiciones de financiación existente, clasificará tales obligaciones como no corrientes, aún cuando de otro modo serían canceladas a corto plazo. No obstante, cuando la refinanciación o renovación no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese acuerdo para refinanciar o renovar), el aplazamiento no se tendrá en cuenta, y la obligación se clasificará como corriente.

65. Cuando la entidad incumpla un compromiso adquirido en un contrato de préstamo a largo plazo en o antes de la fecha del balance, con el efecto de que el pasivo se haga exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificará como corriente, aún si el prestamista hubiera acordado, después de la fecha del balance y antes de que los estados financieros hubieran sido autorizados para su publicación, no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. El pasivo se clasificará como corriente porque, en la fecha del balance, la entidad no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante al menos, doce meses tras la fecha del balance.

66. Sin embargo, el pasivo se clasificará como no corriente si el prestamista hubiese acordado, en la fecha del balance, conceder un periodo de gracia que finalice al menos doce meses después de esta fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.

67. Respecto a los préstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los siguientes eventos entre la fecha del balance y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su publicación, la entidad estará obligada a revelar la correspondiente información como hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance:

(a) refinanciación a largo plazo;

(b) rectificación del incumplimiento del contrato de préstamo a largo plazo; y

(c) concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar el incumplimiento del contrato de préstamo a largo plazo que finalice, al menos, doce meses después de la fecha del balance”

Información a revelar en el balance

68. En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas que contengan los importes correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean presentadas de acuerdo con el párrafo 68A

(a) propiedades, planta y equipo;

(b) propiedades de inversión;

(c) activos intangibles;

(d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e),(h) e (i) posteriores);

(e) inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;

(f) activos biológicos;

(g) inventarios;

(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;

(i) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;

(j) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(k) provisiones;

(l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k) anteriores);

(m) pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias;

(n) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;

(o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y

(p) capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio neto de la controladora.

68A. El balance también incluirá rúbricas específicas con los importes correspondientes a las siguientes partidas:

(a) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos en desapropiación de elementos, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades en Discontinuación; y

(b) los pasivos incluidos en los grupos en desapropiación de elementos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5.

69. En el balance se presentarán rúbricas adicionales que contengan otras partidas, así como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentación sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad.

70. Cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance, según sean corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

71. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentación de las partidas. El párrafo 68 se limita a suministrar una lista de partidas lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para requerir una presentación por separado en el balance. Además:

(a) Se añadirán otras rúbricas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por separado resulte relevante para comprender la situación financiera de la entidad.

(b) Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o grupos de partidas, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, con el fin de suministrar la información necesaria para una comprensión global de la situación financiera de la entidad. Por ejemplo, una entidad de crédito modificará las denominaciones anteriores con el fin de aplicar los requerimientos específicos de la NIC 30.

 72. La decisión de presentar partidas adicionales por separado se basará en una evaluación de:

 (a) la naturaleza y liquidez de los activos;

 (b) la función de los activos dentro de la entidad; y

 (c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

 73. El empleo de diferentes bases de medición para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o función difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados en rúbricas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden ser contabilizadas al costo histórico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo.

(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, según lo establecido en la NIC 16;

(b) las cuentas a cobrar se desagregarán en función de si proceden de clientes comerciales, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas;

(c) los inventarios se subclasificarán, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en categorías tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;

(d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y

(e) el capital y las reservas se desglosarán en varias clases, tales como capital aportado, primas de emisión y reservas.